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MODIFICACIÓN A CFDI A EMISORES DE MONEDEROS Y VALES ELECTRÓNICOS

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Conoce las principales modificaciones que se realizaron respecto a un complemento de identificación de recurso y minuta de gastos por cuenta de terceros.

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A través de la Segunda Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal
para 2018, publicada el 11 de julio de 2018 en el Diario Oficial de la Federación, se
modificaron las reglas que regulan a los emisores de monederos electrónicos de vales de
despensa, además de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres.
En dichas modificaciones sobresale la adición de la incorporación de un “complemento de identificación de recurso y minuta de gastos por cuenta de terceros” a su Coprobante
Fiscal Digital por Internet (CFDI) a dicho sector de contribuyentes.
Cabe señalar que dicho complemento aún no se encuentra disponible en el portal del Servicio de Administración Tributaria (SAT), por lo que de acuerdo con la propia Resolución Miscelánea Fiscal, los complementos que el SAT publique en su portal, serán de uso obligatorio para los contribuyentes que les aplique, pasados treinta días naturales,contados a partir de su publicación en el citado portal, salvo cuando exista alguna facilidad o disposición que establezca un periodo diferente o los libere de su uso.
Por lo anterior, es recomendable verificar el momento en que el SAT de a conocer el
complemento de referencia.
Efectuamos el comparativo de la regla 3.3.1.19 relativa a las obligaciones del emisor de
monederos electrónicos de vales de despensa:

Regla anterior.
3.3.1.19 Obligaciones del emisor de monederos electrónicos de
vales de despensa

Para los efectos del artículo 27, fracción XI, primer párrafo de la
Ley del ISR, el emisor autorizado de monederos electrónicos de
vales de despensa, deberá cumplir con las siguientes
obligaciones:

I. Permitir y facilitar la realización de actos de verificación y de
supervisión por parte del SAT, de manera física o remota,
respecto de los sistemas, operación, resguardo, seguridad de la
información y/o cualquier otra de las obligaciones relacionadas
con la autorización.

II. Concentrar la información de las operaciones que se realicen
con los monederos electrónicos de vales de despensa, en un
banco de datos que reúna elementos de seguridad e
inviolabilidad, mismo que deberá mantenerse a disposición de
las autoridades fiscales y facilitar el acceso por medios
electrónicos.

III. Registrar y mantener actualizado el banco de datos a que se
refiere la fracción anterior, con la siguiente información que el
patrón deberá proporcionar al emisor: el nombre, denominación
o razón social, el número de registro patronal, clave en el RFC y
el domicilio fiscal del patrón contratante de los monederos
electrónicos, la asignación de recursos de cada monedero
electrónico de vales de despensa, el nombre, clave en el RFC,
CURP y en su caso, el número de seguridad social (NSS) del
trabajador beneficiario del monedero electrónico de vales de
despensa. Adicionalmente, el banco de datos deberá contener los
saldos de los monederos electrónicos que le fueron asignados y
el número de identificación del monedero, así como los datos de
las operaciones realizadas con los mismos.
IV. Emitir a los patrones contratantes de los monederos
electrónicos de vales de despensa un comprobante en formato
CFDI por las comisiones y otros cargos que les cobran, que
contenga un complemento de vales de despensa en el que se
incluya, al menos, el nombre y clave en el RFC del trabajador
titular de cada monedero electrónico de vale de despensa, así
como los fondos y saldos de cada cuenta, en términos de la regla

2.7.1.8. Los patrones contratantes de los monederos electrónicos de
vales de despensa, sólo podrán deducir los vales de despensa
efectivamente entregados a los trabajadores y de los cuales
proporcionaron al emisor autorizado la información establecida
en la fracción anterior.

V. Afiliar a comercios enajenantes de despensas, a través de la
celebración de contratos, a efecto de que en dichos comercios
pueda ser usado el monedero electrónico de vales de despensa,
para lo cual utilizarán los prototipos que presentaron en
términos del numeral 1 de la ficha de trámite 10/ISR “Solicitud
de autorización para emitir monederos electrónicos de vales de
despensa”, contenida en el Anexo 1-A. Tratándose de emisores
autorizados de monederos electrónicos de vales de despensa que
también enajenan despensas con sus propios monederos
electrónicos autorizados en lugar del contrato, deberán
conservar como parte de su contabilidad, registros que permitan
identificar que los monederos electrónicos únicamente fueron
utilizados para la adquisición de despensas; cuando afilien a
otros comercios deberán celebrar los contratos de referencia.
Asimismo, deberán publicar en su página de Internet una lista
de los comercios afiliados.

VI. Celebrar contratos directos con los patrones contratantes de
los monederos electrónicos de vales de despensa, cumpliendo
con los requisitos del numeral 1 de la ficha de trámite 10/ISR
“Solicitud de autorización para emitir monederos electrónicos de
vales de despensa”, contenida en el Anexo 1-A.

VII. Presentar los avisos correspondientes conforme a lo
establecido en la ficha de trámite 12/ISR “Aviso de actualización
de datos de los emisores autorizados de monederos electrónicos
de vales de despensa”, contenida en el Anexo 1-A.

VIII. Cumplir con las obligaciones y requisitos a que se refiere el
Anexo 28.

IX. Mantener a disposición de las autoridades fiscales la
información de las operaciones realizadas con los monederos
electrónicos de vales de despensa, así como cualquier
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obligaciones
fiscales outsourcing
Personas físicas personas
morales Programas PTU pymes
recursos humanos Reforma
Fiscal RIFSAT
tecnología TI
trabajadores trabajo
trámites fiscales

información y documentación relacionada con la autorización,
durante el plazo que establece el artículo 30 del CFF.

X. Comunicar a la AGCTI los cambios tecnológicos que se
pretendan realizar con posterioridad a la obtención de la
autorización como emisor autorizado de monederos electrónicos
de vales de despensa de conformidad con la ficha de trámite
121/ISR “Aviso de control de cambios tecnológicos para emisor
autorizado de monederos electrónicos de vales de despensa”,
contenida en el Anexo 1-A.

Para tal efecto, el emisor deberá usar el catálogo de cambios
que se señala a continuación:
a) Alta, baja y cambio en infraestructura de hardware, software,
base de datos y aplicativo.
b) Cambio de centro de datos o proveedores de TI.
c) Cambio de proveedor transaccional.
Cuando la AGCTI, detecte algún riesgo en la implementación de
los cambios tecnológicos, de confidencialidad, integridad,
disponibilidad y seguridad de la información o cualquier otra de
las obligaciones relacionadas con la autorización, podrá emitir
recomendaciones especificando los riesgos y las mejores
prácticas para mitigarlos, éstas deberán ser consideradas por el
emisor autorizado.
XI. Cuando el emisor autorizado, emita un nuevo monedero
independiente a los presentados para obtener la autorización
como emisor de monederos electrónicos de vales de despensa, lo
someterá a una nueva valoración técnica para su autorización,
conforme a lo establecido en la regla 3.3.1.17., para el
cumplimiento de la ficha de tramite 9/ISR “Solicitud de
validación y opinión técnica del cumplimiento de requisitos
tecnológicos y de seguridad para solicitar la autorización para
emitir monederos electrónicos de vales de despensa”, contenida
en el Anexo 1-A.

Regla modificada
3.3.1.19 Obligaciones del emisor de monederos electrónicos de
vales de despensa
Para los efectos del artículo 27, fracción XI, primer párrafo de la
Ley del ISR, el emisor autorizado de monederos electrónicos de
vales de despensa, deberá cumplir con las siguientes
obligaciones:
I. Permitir y facilitar la realización de actos de verificación y de
supervisión por parte del SAT, de manera física o remota,
respecto de los sistemas, operación, resguardo, seguridad de la
información y/o cualquier otra de las obligaciones relacionadas
con la autorización.
II. Concentrar la información de las operaciones que se realicen
con los monederos electrónicos de vales de despensa, en un
banco de datos que reúna elementos de seguridad e
inviolabilidad, mismo que deberá mantenerse a disposición de
las autoridades fiscales y facilitar el acceso por medios
electrónicos.
III. Registrar y mantener actualizado el banco de datos
trabajador beneficiario del monedero electrónico de vales de
despensa. Adicionalmente, el banco de datos deberá contener los
saldos de los monederos electrónicos que le fueron asignados y
el número de identificación del monedero, así como los datos de
las operaciones realizadas con los mismos.
IV. Emitir a los patrones contratantes de los monederos
electrónicos de vales de despensa un comprobante en formato
CFDI por las comisiones y otros cargos que les cobran, que
contenga un complemento de vales de despensa en el que se
incluya, al menos, el nombre y clave en el RFC del trabajador
titular de cada monedero electrónico de vale de despensa, así
como los fondos y saldos de cada cuenta, en términos de la regla
2.7.1.8. así como el complemento de identificación de recurso y
minuta de gastos por cuenta de terceros.
Los patrones contratantes de los monederos electrónicos de
vales de despensa, sólo podrán deducir los vales de despensa
efectivamente entregados a los trabajadores y de los cuales
proporcionaron al emisor autorizado la información establecida
en la fracción anterior.
V. Afiliar a comercios enajenantes de despensas, a través de la
celebración de contratos, a efecto de que en dichos comercios
pueda ser usado el monedero electrónico de vales de despensa,
para lo cual utilizarán los prototipos que presentaron en
términos del numeral 1 de la ficha de trámite 10/ISR “Solicitud
de autorización para emitir monederos electrónicos de vales de
despensa”, contenida en el Anexo 1-A. El emisor autorizado de
monederos electrónicos de vales de despensa, podrá dar
cumplimiento a la obligación en cita, a través de un agregador,
para tal efecto, deberá contar con el contrato celebrado con el
agregador y con los contratos celebrados entre el agregador y
cada uno de los comercios afiliados por éste.
Para efectos de esta Resolución se entenderá por agregador, al
participante en Redes que, al amparo de un contrato de
prestación de servicios celebrado con un Adquirente ofrece a
Receptores de Pagos el servicio de aceptación de Pagos con
Tarjetas y, en su caso, provee la infraestructura de Terminales
Puntos de Venta conectadas a dichas redes.
Tratándose de emisores autorizados de monederos electrónicos
de vales de despensa que también enajenan despensas con sus
propios monederos electrónicos autorizados en lugar del
contrato, deberán conservar como parte de su contabilidad,
registros que permitan identificar que los monederos
electrónicos únicamente fueron utilizados para la adquisición de
despensas; cuando afilien a otros comercios deberán celebrar los
contratos de referencia.
Asimismo, deberán publicar en su página de Internet una lista
de los comercios afiliados.
VI. Celebrar contratos directos con los patrones contratantes de
los monederos electrónicos de vales de despensa, cumpliendo
con los requisitos del numeral 1 de la ficha de trámite 10/ISR
“Solicitud de autorización para emitir monederos electrónicos de
vales de despensa”, contenida en el Anexo 1-A.
VII. Presentar los avisos correspondientes conforme a lo
establecido en la ficha de trámite 12/ISR “Aviso de actualización
de datos de los emisores autorizados de monederos electrónicos
de vales de despensa”, contenida en el Anexo 1-A.
VIII. Cumplir con las obligaciones y requisitos a que se refiere el
Anexo 28.
IX. Mantener a disposición de las autoridades fiscales la
información de las operaciones realizadas con los monederos
electrónicos de vales de despensa, así como cualquier
información y documentación relacionada con la autorización,
durante el plazo que establece el artículo 30 del CFF.
X. Comunicar a la AGCTI los cambios tecnológicos que se
pretendan realizar con posterioridad a la obtención de la
autorización como emisor autorizado de monederos electrónicos
de vales de despensa de conformidad con la ficha de trámite
121/ISR “Aviso de control de cambios tecnológicos para emisor
autorizado de monederos electrónicos de vales de despensa”,
contenida en el Anexo 1-A.
Para tal efecto, el emisor deberá usar el catálogo de cambios
que se señala a continuación:
a) Alta, baja y cambio en infraestructura de hardware, software,
base de datos y aplicativo.
b) Cambio de centro de datos o proveedores de TI.
c) Cambio de proveedor transaccional.
Cuando la AGCTI, detecte algún riesgo en la implementación de
los cambios tecnológicos, de confidencialidad, integridad,
disponibilidad y seguridad de la información o cualquier otra de
las obligaciones relacionadas con la autorización, podrá emitir
recomendaciones especificando los riesgos y las mejores
prácticas para mitigarlos, éstas deberán ser consideradas por el
emisor autorizado.
XI. Cuando el emisor autorizado, emita un nuevo monedero
independiente a los presentados para obtener la autorización
como emisor de monederos electrónicos de vales de despensa, lo
someterá a una nueva valoración técnica para su autorización,
conforme a lo establecido en la regla 3.3.1.17., para el
cumplimiento de la ficha de tramite 9/ISR “Solicitud de
validación y opinión técnica del cumplimiento de requisitos
tecnológicos y de seguridad para solicitar la autorización para
emitir monederos electrónicos de vales de despensa”, contenida
en el Anexo 1-A.

XII. Contar por lo menos con una certificación anual favorable de
cumplimiento de requisitos y obligaciones, emitida por un
órgano certificador autorizado por el SAT, de acuerdo al artículo 32-I del CFF.
Revisa los detalles y actualízate para aplicar las modificaciones de la mejor forma.

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Aspel-NOI 8.0 Re-instalable No. 13,

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En este Re-instalable se incluyen mejoras al sistema, mismas que  se detallan a continuación:1
 Se implementa la función de NOI Asistente.
 Interfaz entre NOI Asistente y NOI8.0.
 Sincronización e Importación de catálogos:
o Trabajadores
o Faltas
o Incidencias
o Movimientos
o Vacaciones
o Incapacidades
 Consulta de los catálogos:
o Trabajadores
o Movimientos
o Faltas
o Incapacidades
o Vacaciones
o Recibos electrónicos.

 En parámetros de la nómina se agrega sección “Vacaciones y prima vacacional”, donde se configuran los parámetros “Desglosar pago de vacaciones en el recibo” y “Pago  automático”.

2

 Se actualizan etiquetas donde el uso de la UMA sustituye al salario mínimo.
 Generación del archivo “Batch” de la declaración Informativa Múltiple. ID relacionado 6386.
 Al realizar el proceso de envió de correo electrónico del reporte Acumulados por Per/Ded,se realiza de forma correcta. ID relacionado 6584.
 Al generar el reporte de impuestos mensuales, se consideran los ingresos gravables y
exentos de una nómina especial. ID relacionado 6602.
 Generación del reporte anual detallado. ID 6624.
 Al realizar el timbrado de nómina no se mostrara el mensaje [CLAVECONFIRMACION]. ID relacionado 6649.
 En el Administrador de periodos, la barra de herramientas conserva su personalización. ID relacionado 6792.
 Los movimientos a la nómina generados por “Un trabajador varios movimientos”, se
agregan con el estado “Solo esta nomina”. ID relacionado 7099.

 Archivo ISPT actualizado con los valores de 2018. ID relacionado 7170.
 Se incluye al Proveedor Autorizado de Certificación de CFDI v3.3 Facturaensegundos. ID relacionado 7231.

 En administrador de reportes, al emitir el reporte de nómina y cambiar el título, se respetan los cambios. ID relacionado 7289.
 En el proceso de recisión de contrato por tiempo determinado e indeterminado, se toma el valor de la UMA para el cálculo de ISR por retiro. ID relacionado 7556.

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¿Como se timbran los CFDI por viáticos entregados al trabajador?

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Los viáticos en los términos de la Fracción V del artículo 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) son las cantidades de dinero que un patrón entrega a un trabajador para cubrir gastos de transporte, hospedaje, alimentación y en su caso para uso o goce temporal de automóviles y pago de kilometraje cuando es comisionado a desempeñar su trabajo fuera del centro de trabajo habitual y para que sea deducible se debe trasladar (viajar) fuera de una faja de 50 kilómetros que circunde al establecimiento del patrón. Al concluir la comisión (el viaje), el trabajador debe comprobar los gastos con comprobantes de terceros que reúnan requisitos fiscales (CFDI) o en su caso reintegrar en dinero la parte no comprobada, esta regla también aplica para un prestador de servicios independientes.

viaticos

Desde el 01 de enero de 2017 los viáticos deben de timbrarse, lo anterior en virtud de que desde esa fecha entró en vigor la versión 1.2 del complemento del recibo de pago de nómina (CFDI de nómina) actualizada a la versión 3.3 del Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) y simultáneamente la autoridad publicó en su página de internet la “guía de llenado del comprobante de recibo de pago de nómina y su complemento”, en esta guía se señala que las cantidades de dinero entregadas a los trabajadores por concepto de viáticos deben de reportarse en el recibo de nómina primeramente a la recepción como informativa y posteriormente al comprobarse reportarse como percepciones y deducciones, por lo tanto, a partir de esa fecha, es obligación del patrón reportar dichas cantidades en el recibo de nómina del trabajador comisionado y timbrarlo, convirtiéndose el timbrado en requisito para deducción, esto es independientemente de que los gastos ya están soportados con un CFDI emitido por un tercero que debería ser suficiente para su deducción (similar tratamiento a vales de despensa y otras prestaciones que se pagan o compran a un tercero y se dispersa a los trabajadores).

Los viáticos como ingresos exentos

El artículo 93 de la LISR que se refiere a los ingresos obtenidos que no pagarán ISR (ingresos exentos) señala en su fracción XVII a los viáticos como exentos:

“XVII. Los viáticos, cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se compruebe esta circunstancia con los comprobantes fiscales correspondientes.”

De la expedición anual de la constancia de viáticos

Dentro de las obligaciones de quienes hagan pagos por los conceptos previstos en el capítulo de sueldos y salarios a que se refiere el artículo 99 de la LISR incluye la obligación del patrón de proporcionar constancia de viáticos pagados en los siguientes términos.

“VI. Proporcionar a más tardar el 15 de febrero de cada año, a las personas a quienes les hubieran prestado servicios personales subordinados, constancia y el comprobante fiscal del monto total de los viáticos pagados en el año de calendario de que se trate, por los que se aplicó lo dispuesto en el artículo 93, fracción XVII de esta Ley.”

Sustitución de la constancia y CFDI por concepto de viáticos con la emisión del CFDI de nómina

La Regla 2.7.5.3. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018 (RMF 2018) exime de la obligación de expedir la constancia y CFDI por concepto de viáticos pagados a que hace referencia la fracción VI del artículo 99 de la LISR cuando ya se haya emitido el CFDI de nómina que incluya la información de estos conceptos, a continuación transcribo la regla.

“2.7.5.3 Para los efectos de los artículos 28, fracción V, 93, fracción XVII y 99 fracción VI de la Ley del ISR y 152 del Reglamento de la Ley del ISR, los contribuyentes que hagan pagos por concepto de sueldos y salarios podrán dar por cumplidas las obligaciones de expedir la constancia y el comprobante fiscal del monto total de los viáticos pagados en el año de calendario a los que se les aplicó lo dispuesto en el artículo 93, fracción XVII de la Ley del ISR, mediante la expedición y entrega en tiempo y forma a sus trabajadores del CFDI de nómina a que se refiere el artículo 99, fracción III de la Ley del ISR, siempre que en dicho CFDI hayan reflejado la información de viáticos que corresponda en términos de las disposiciones fiscales aplicables.”

Timbrado de Recibo de nómina

Entre los requisitos que deben reunir las deducciones autorizadas a que se refiere el artículo 27 de la LISR es que deben soportarse con un CFDI, tratándose de pagos por concepto de remuneraciones el comprobante es un CFDI de egresos conocido como CFDI de nómina o recibo de nómina, la obligación de expedir recibos timbrados se establece en el segundo párrafo de la fracción V de dicho artículo como sigue:

Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del Título IV, de esta Ley, se podrán deducir siempre que las erogaciones por concepto de remuneración, las retenciones correspondientes y las deducciones del impuesto local por salarios y, en general, por la prestación de un servicio personal independiente, consten en comprobantes fiscales emitidos en términos del Código Fiscal de la Federación y se cumpla con las obligaciones a que se refiere el artículo 99, fracciones I, II, III y V de la presente Ley, así como las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan con la obligación de inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estén obligados a ello, en los términos de las leyes de seguridad social.

Guía de llenado del CFDI

Con fecha 10 de noviembre de 2017 el SAT publicó en su página la última modificación actualizada, de la “Guía de llenado del comprobante del recibo de pago de nómina y su complemento”, de la versión 1.2 del CFDI de nómina, en este documento se establece el procedimiento para reportar (timbrar) en 2 momentos el concepto de viáticos, en el primer timbre se debe reportar la entrega al trabajador del anticipo y en un segundo timbrado una vez comprobados reportarlos clasificados en ingresos exentos o gravados según se trate.

Primer timbrado, informar entrega de anticipo para viáticos

Por la entrega al trabajador del importe para gastos de viaje o viáticos el patrón debe generar un CFDI dentro del periodo normal de pago, en el periodo siguiente o en nómina extraordinaria, de acuerdo a la guía de llenado, este primer timbrado no tiene efectos según texto siguiente:

Los citados pagos se registran como datos informativos y no se suman a las percepciones obtenidas por el trabajador, ya que se trata de pagos que no son ingresos acumulables para éste.

El importe se reportará en la sección (nodo) de otros pagos por el importe total entregado al trabajador y toda vez que no corresponde a una percepción el importe no se sumará a las percepciones del recibo de nómina ni incrementará el total a pagar, no se debe perder de vista que el monto del anticipo ya fue entregado al trabajador ya sea en cheque, en efectivo o mediante transferencia a su cuenta por lo que no se debe volver a pagar vía nómina.

Para reportar el monto se debe activar el nodo otros pagos y señalar en tipo otro pago con la clave 003.-Viáticos (entregados al trabajador) según ejemplo.

Las claves para las otras cantidades percibidas por el trabajador se encuentran en el catálogo c_TipoOtroPago del archivo en Excel denominado “catNomina” publicado en el Portal del SAT según cuadro siguiente.

Segundo timbrado, reportar la comprobación clasificando en ingresos exentos o gravables.

Una vez concluida la comisión (viaje), el trabajador deberá comprobar los gastos y en función de lo comprobado se podrá clasificar y reportar en el recibo de nómina los viáticos convertidos en ingresos, para lo anterior se pueden presentar varios supuestos:

Caso 1.- Comprobados al 100% con CFDI, se reportarán como ingresos exentos.

Caso 2.- Comprobados parcialmente con CFDI y con comprobantes que no reúnen requisitos fiscales, Según política de la empresa se podrá considerar como

comprobado aun cuando algunos comprobantes no cumplan con requisitos, en este supuesto se reportarán como ingresos exentos para el trabajador siempre que el patrón considere no deducible por la parte de comprobantes no deducibles de conformidad con el texto de la guía de llenado que inserto.

Los viáticos que no se comprueben por parte del trabajador o no reúnan los requisitos fiscales y a los que no les aplique lo dispuesto en el artículo 152 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ni se consideren como gasto no deducible por el patrón, deberán reflejarse en el CFDI de nómina en el campo “TipoPercepción” como percepciones gravadas del trabajador, …

Caso 3.- Parcialmente comprobados y diferencia de anticipo no reintegrado, se reportará como ingresos exentos por la parte comprobada y gravados para el trabajador por la parte no comprobada y no reintegrado.

Caso 4.- No comprobados, se reportarán como ingresos gravados para el trabajador.

En los supuestos o casos 2, 3 y 4 podrá aplicar lo previsto en el artículo 152 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que permite “no presentar comprobantes fiscales hasta por un 20% del total de viáticos erogados en cada ocasión, cuando no existan servicios para emitir los mismos, sin que en ningún caso el monto que no se compruebe exceda de $15,000.00 en el ejercicio fiscal …” siempre que no se trate de hospedaje o de pasaje de avión.

Para reportar la comprobación o no comprobación del anticipo recibido para viáticos deberá reflejarse en el CFDI de nómina en el campo “TipoPercepción” por el total del anticipo recibido como percepciones del trabajador usando la clave 050 (Viáticos) del catálogo de tipo de percepciones separando en exentos y gravables como el siguiente ejemplo:

La suma de los importes gravados y exentos debe coincidir con el anticipo que en el primer timbrado de reportó en el nodo otros pagos con la clave 003 viáticos (entregados al trabajador).

Al reportar como percepción con la clave 050 viáticos en el recibo de nómina y sumar a sus demás percepciones del trabajador y toda vez que el importe ya había sido entregado con anterioridad es necesario reflejar en el lado de deducciones el descuento correspondiente usando las claves 081 ajuste en viáticos gravados y clave 100 ajuste en viáticos exentos para que en el neto a pagar refleje en cero.

Las claves para las percepciones así como para las deducciones se encuentran en el catálogo c_TipoPercepción y c_TipoDeducción del archivo en Excel denominado “catNomina” publicado en el Portal del SAT según cuadros siguientes.

Adicional al guía de llenado, el SAT publicó el material denominado “Caso de Uso Reporte de viáticos en el recibo de nómina” incluido como Apéndice 4.

En la sección de “Preguntas y respuestas sobre el Complemento de nómina versión 1.2” incluido como Apéndice 3 en el mismo documento se plantea la siguiente pregunta y su correspondiente respuesta:

20.¿Cómo se deben reportar en el CFDI de nómina el reintegro, devolución o las cantidades descontadas al trabajador por concepto de viáticos entregados que no fueron utilizados?

En el caso de descuento vía nómina por concepto de viáticos, se deberá reflejar en el apartado de deducciones con la clave TipoDeduccion 004 Otros.

Los reintegros o devoluciones de viáticos que realice el trabajador directamente al patrón (ejemplo depósito, efectivo, transferencia) no se reportarán a través del CFDI de nómina.

Conclusión

La deducción de los gastos por concepto de viáticos se vuelve complicada ya que es necesario recurrir a 3 documentos fiscales, uno que es el emitido por el tercero que prestó los servicios, documento que debería ser suficiente para su deducción, los otros 2 comprobantes corresponde al patrón expedirlos y timbrarlos, uno para reportar la entrega del anticipo y otro por la comprobación y clasificación como percepción, sobre si este concepto es percepción o es herramienta de trabajo será necesario hacer otro análisis, mediante el documento “Guía de llenado del comprobante del recibo de pago de nómina y su complemento”, la autoridad los ha clasificado como percepciones sin que sean parte de su salario y toda vez que no benefician al trabajador sino al patrón, hay otros casos que también requieren de doble documento timbrado tales como las erogaciones por gastos de previsión social en donde el objetivo del gasto sí es en beneficio del trabajador.

 

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ACTUALIZACIÓN A LAS REGLAS DEL APLICATIVO POR OBLIGACIONES DE OUTSOURCING

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Revisamos los cambios más destacados sobre las obligaciones adicionales para la deducción y acredita miento de servicios de subcontratación de personal.

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Como se recordará, desde 2017 existen obligaciones adicionales en el tema de subcontratación de personal (Outsourcing), derivadas de las reformas efectuadas a la Ley del ISR y del IVA. La finalidad es deducir y acreditar el impuesto respectivo de los servicios contratados bajo esta modalidad.

El 7 de febrero de 2018 el Servicio de Administración Tributaria (SAT) dio a conocer la versión anticipada de la Primera Modificación a la Resolución Miscelánea (RMF) 2018, donde se estableció en el artículo Tercero Transitorio que para efectos de lo establecido en el Décimo Noveno Transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación para 2018 se entenderá que durante 2017 se ha dado cumplimiento a lo dispuesto en las reglas 3.3.1.44., 3.3.1.45., 3.3.1.49. y 3.3.1.50., cuando los contribuyentes utilicen en 2018 el aplicativo informático “Autorización del contratista para la consulta del CFDI y declaraciones” que está disponible en el Buzón Tributario.

El mismo artículo Tercero Transitorio en su segundo párrafo, señalaba que en el supuesto de que en el ejercicio de 2018 los contribuyentes no vayan a realizar subcontratación bastará con que presenten a través del Buzón Tributario, el Aviso de cumplimiento de las obligaciones del ejercicio de 2017, a más tardar el 28 de febrero de 2018.

No obstante lo anterior, en una actualización a la Primera Resolución de Modificaciones a la RMF para 2018, dada a conocer el pasado 13 de abril en el portal del SAT, se establecen las fechas para cumplir con las obligaciones en materia de subcontratación laboral.

En el artículo cuarto Resolutorio de la actualización, se señala que la fecha a partir de la cual el contratante realizará la consulta de la información autorizada por el contratista por actividades de subcontratación laboral respecto a los meses de enero, febrero y marzo de 2018 y posteriores, será 27 de mayo de 2018.

Por su parte, el aviso de cumplimiento de las obligaciones del ejercicio de 2017 a que se refiere el Artículo Tercero Transitorio, en el supuesto de que en el ejercicio de 2018 los contribuyentes no vayan a realizar subcontratación, podrá presentarse a más tardar el 31 de mayo de 2018.

Esta regla entrará en vigor al día siguiente a su publicación en el Diario Oficial de la Federación (DOF).

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¿QUÉ EFECTO TIENE LA PTU PAGADA Y EXENTA PARA DETERMINAR LA UTILIDAD FISCAL DE 2017?

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ara la determinación de la utilidad fiscal es indispensable poner atención en el efecto de deducibilidad que tiene la PTU pagada a los trabajadores, es por ello que queremos realizar en este artículo algunas precisiones.

 

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Si estás por presentar la Declaración Anual de tu empresa o de tu cliente, es recomendable tomar en consideración el efecto de deducibilidad que tiene la Participación en las Utilidades de la Empresa (PTU) pagada a los trabajadores en 2017 para la determinación de la utilidad fiscal con la que se determinará el Impuesto sobre la Renta (ISR) a cargo en la declaración anual de 2017 a presentar el próximo 2 de abril.

El Artículo 9, fracción I de la Ley del ISR, prevé la disminución de la PTU pagada en el ejercicio del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo periodo.

Es necesario recordar que el pago que hicieron los contribuyentes a sus trabajadores por concepto de PTU en 2017, se considera un gasto no deducible de acuerdo con el artículo 28, fracción XXVI de la misma Ley.

Adicionalmente, el artículo 28, fracción XXX de la misma Ley establece que los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, serán no deducibles para el contribuyente (quien hace el pago de PTU) hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos.

En relación con lo anterior, la fracción XIV del artículo 93 de la Ley del ISR señala que son ingresos exentos para el trabajador la PTU hasta por el monto equivalente a 15 días de salario mínimo general del área geográfica del contribuyente.

Como se observa en las disposiciones mencionadas, la PTU es una erogación no deducible en su totalidad, aunque tenga una exención en el ingreso para el trabajador de 15 días de salario mínimo del área geográfica; sin embargo, eso no implica que debido a esta exención la erogación efectuada tenga que ser una deducción parcial ya que el tratamiento del pago de PTU que llevan a cabo los contribuyentes a sus trabajadores es de una disminución en la determinación de la utilidad fiscal del ejercicio conforme al artículo 9 fracción I de la Ley del ISR y no una deducción autorizada.

Por lo anterior, dado que la PTU no es considerada una deducción autorizada, no le resulta aplicable el tope de la no deducción del 53 % establecida en el artículo 28 fracción XXX de la Ley del ISR por lo que la PTU podría disminuirse en su totalidad de los ingresos del ejercicio, aunque una parte de la misma esté exenta.

Convalida lo anterior el siguiente criterio de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) emitido en sesión ordinaria del 26 de agosto de 2016, relativo al tratamiento de la PTU en relación con la no deducibilidad de las prestaciones exentas.

16/2016/CTN/CS-SASEN (Aprobado 7ma. Sesión Ordinaria 26/08/2016)

RENTA. LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS DISMINUIBLE EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 9 DE LA LEY DE LA MATERIA, NO ESTÁ SUJETA A LOS FACTORES ESTABLECIDOS EN EL ARTÍCULO 28, FRACCIÓN XXX, DEL MISMO ORDENAMIENTO. El artículo 9, fracción I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece la posibilidad de que los contribuyentes disminuyan del total de sus ingresos acumulables, además de las deducciones, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagadas en el ejercicio. Por su parte, el artículo 28, fracción XXVI del mismo ordenamiento, dispone que no podrán deducirse las cantidades que tengan el concepto de participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas.

Como se observa, dicho concepto no tiene la naturaleza de una deducción, sino que se trata de un concepto disminuible para efectos del cálculo anual del resultado fiscal; por lo tanto, en opinión de este Organismo Autónomo, los factores aplicables a los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador para determinar el monto no deducible que prevé el artículo 28, fracción XXX, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no son aplicables a la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagadas por los contribuyentes, ya que esos factores sólo son aplicables a pagos que tengan la naturaleza de deducciones autorizadas en términos de la referida Ley.

Aquí puedes consultar dicho criterio con todos sus detalles.

 

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APLICATIVO PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES POR SUBCONTRATACIÓN LABORAL

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Hacemos un repaso a las obligaciones de los esquemas de subcontratación de personal, que han presentado algunas modificaciones respecto a la Ley del ISR e IVA.

 

aplicativo_subcontratacion_laboral

Uno de los aspectos importantes a destacar en 2017 fue el relacionado con esquemas de subcontratación de personal o de nómina (Outsourcing), por lo que se hicieron modificaciones a la Ley del ISR y del IVA a partir de ese año para adicionar requisitos, deducir en el ISR y acreditar el IVA respectivo los servicios pagados en este esquema.

El 31 de enero de 2017 el SAT publicó la versión anticipada de la 1ª. Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) 2017, que estableció en la regla 3.3.1.44, un plazo extendido para el cumplimiento inicial de las nuevas obligaciones mencionadas anteriormente relacionadas con los servicios de subcontratación laboral que iniciaría en abril utilizando el aplicativo informático que se daría a conocer en el Portal del SAT.

El  31 de marzo de 2017, el SAT modificó la proyección de esta regla para establecer que la información de outsourcing a presentarse se podría enviar por los meses de enero a junio, a partir de julio de 2017.

Posteriormente, el 29 de junio de 2017, se amplió nuevamente el diferimiento del cumplimiento de obligaciones de outsourcing, estableciendo que la información de los meses de enero a noviembre de 2017 y subsecuentes, se presentaría a partir del mes de diciembre.

Finalmente, el 16 de noviembre de 2017 el SAT publicó en su portal, un proyecto de la Sexta modificación a la resolución miscelánea 2017, para reformar la regla 3.3.1.44 y diferir la obligación del Contratante y Contratista, en subcontratación, del cumplimiento de las obligaciones del ISR e IVA, a partir del 1 de enero de 2018.

Derivado de lo anterior, el SAT puso a disposición a partir del pasado 11 de enero, el aplicativo a que se refiere la regla 3.3.1.44. a través del cual el contratante y contratista podrán cumplir con las obligaciones establecida en los artículos 27, fracción V, último párrafo de la Ley del ISR, y 5, fracción II de la Ley del IVA; requisitos para poder deducir el gasto y acreditar el IVA correspondiente, incluso para las operaciones realizadas en 2017.

El mencionado aplicativo se podrá localizar en el Buzón Tributario, sección de “Aplicaciones” “Subcontratación Laboral” ingresando con el RFC y la e-firma del contribuyente aquí.

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¿CÓMO CALCULAR EL AGUINALDO?

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aguinaldoEl artículo 87 de la Ley Federal del Trabajo establece que los trabajadores y empleados que laboren en México y perciben un salario, tendrán derecho al aguinaldo anual, el cual deberá pagarse antes del 20 de diciembre con un equivalente a 15 días de salario como mínimo.

 

 

Para aquellos trabajadores que no cuentan con un año de servicios prestados, la ley contempla el pago proporcional calculado en función de los días laborados:

Los que no hayan cumplido el año de servicios, independientemente de que se encuentren laborando o no en la fecha de liquidación del aguinaldo, tendrán derecho a que se les pague la parte proporcional del mismo, conforme al tiempo que hubieren trabajado, cualquiera que fuere éste.

De tal forma que:

  • Si se trabaja para el sector privado, corresponden al menos 15 días de salario.
  • Si se trabaja como empleado del Estado, corresponderán al menos 40 días de salario.
  • Si se trabaja por honorarios, por ley, no es una obligación para la empresa que contrata.

¿Cómo se realiza el cálculo?

Primero se debe obtener el sueldo diario, por lo que se divide el sueldo mensual entre 30 días. El resultado se multiplica por los días que corresponden (se debe recordar que como mínimo se reciben 15 días del salario).

Para tener una noción más clara del cálculo, revisamos el caso:

Ejemplo:

Un empleado recibe 10,000 pesos de salario mensual, laboró durante todo el año. Así se calcula su aguinaldo:

10,000 pesos entre 30 días = 333.33 como sueldo diario.

333.33 de sueldo diario se multiplica por 15 días = 4,999.95

El trabajador recibirá 4,999.95 por concepto de aguinaldo.

Para obtener el cálculo del aguinaldo para una persona que laboró menos de un año en la empresa, se debe obtener el sueldo diario entre 30 días. El resultado debe multiplicarse por 15, después dividirlo entre 365 días. El resultado se multiplica por los días que sí trabajó.

Ejemplo:

Un empleado recibe 10,000 pesos de salario mensual, pero ingresó a su trabajo actual el 1 de junio, por lo que trabajó 214 días, ¿cuánto le corresponde?

10,000 pesos entre 30 días = 333.33 como sueldo diario

333.33 como sueldo diario se multiplica por 15= 4,999,95

4,999.94 se divide entre 365 días = 13,698

13.698 se multiplica por 214, los días que sí laboró = 2.931.37 pesos

El trabajador recibirá 2,931.37 pesos por concepto de aguinaldo.

Debido a que el aguinaldo es considerado como un ingreso para el trabajador, está sujeto al pago de Impuesto Sobre la Renta (ISR), y será la obligación del patrón calcular y retener el impuesto, por lo que al hacer el cálculo se debe considerar esta retención. Si el aguinaldo es inferior al equivalente de 30 días de salario mínimo, entonces queda exento de impuesto.

De tal forma que los patrones tienen la obligación de pagar el aguinaldo de forma íntegra y puntual a sus trabajadores; por su parte, los trabajadores tendrán la obligación de utilizarlo de forma responsable para su mayor aprovechamiento.

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